目前，國(guó)度稅務(wù)總局正盤(pán)算派出更多的稅務(wù)官員，贊助“走出去”的中國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收問(wèn)題。

2016年國(guó)度稅務(wù)總局就嘗試在國(guó)外派駐稅務(wù)官員，對(duì)“走出去”重點(diǎn)國(guó)度和國(guó)際組織派駐稅務(wù)官員，專(zhuān)門(mén)承擔(dān)開(kāi)展國(guó)際稅收協(xié)作、涉稅爭(zhēng)端解決、涉稅信息收集等義務(wù)。經(jīng)濟(jì)視察報(bào)獲悉，國(guó)度稅務(wù)總局會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)展外派駐稅務(wù)官員規(guī)模，繼續(xù)擴(kuò)展稅收協(xié)議。

2017年5月6日，國(guó)度稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于進(jìn)一步做好稅收服務(wù)“一帶一路”建設(shè)工作的通知》，要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)用足用好國(guó)際稅收協(xié)議，保障中國(guó)“走出去”企業(yè)的合法稅收權(quán)益。

據(jù)經(jīng)濟(jì)視察報(bào)了解，國(guó)度稅務(wù)總局此前多次調(diào)研中國(guó)企業(yè)在“一帶一路”投資中的涉稅問(wèn)題，最重要的就是企業(yè)對(duì)投資國(guó)的稅制了解不充足，也就是“稅收信息不對(duì)等”。

針對(duì)“稅收信息不對(duì)等”這一困擾企業(yè)海外發(fā)展的最大瓶頸，國(guó)稅總局從2015年起對(duì)包含“一帶一路”沿線國(guó)度和重要投資目標(biāo)地在內(nèi)的95個(gè)國(guó)度地域全面開(kāi)展國(guó)別稅收信息研討。截至2017年4月底，稅務(wù)總局共宣布了59份國(guó)別投資稅收指南，涵蓋了40個(gè)“一帶一路”沿線國(guó)度。據(jù)悉，國(guó)稅總局將進(jìn)一步擴(kuò)展國(guó)別投資稅收指南規(guī)模。

普華永道中國(guó)國(guó)際稅務(wù)部合伙人王鵬對(duì)經(jīng)濟(jì)視察報(bào)表現(xiàn)，中國(guó)企業(yè)的海外投資涉及不同范疇和行業(yè)，因此在收購(gòu)前，中國(guó)企業(yè)依據(jù)投資的不同范疇了解投資國(guó)行業(yè)相干的特別稅制也是十分必要的。

稅收協(xié)議

“一帶一路”倡議發(fā)起以來(lái)，中國(guó)稅收協(xié)議談簽過(guò)程“大提速”，協(xié)議網(wǎng)絡(luò)已遍布全球106個(gè)國(guó)度和地域，并與64個(gè)“一帶一路”沿線國(guó)度中的54個(gè)簽署稅收協(xié)議。

國(guó)度稅務(wù)總局的千戶(hù)團(tuán)體數(shù)據(jù)顯示，2016年民營(yíng)企業(yè)境外營(yíng)業(yè)收入同比增加1.4倍，境外資產(chǎn)同比增加1.8倍。而稅收協(xié)議，則常被形容為企業(yè)“走出去”的“護(hù)身符”。

國(guó)際稅收協(xié)議是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)度為了和諧相互間在處置跨國(guó)納稅人征納事務(wù)方面的稅收關(guān)系，本著對(duì)等原則，通過(guò)間會(huì)談所簽署的肯定其在國(guó)際稅收分配關(guān)系的具有法律效率的書(shū)面協(xié)定或條約，也稱(chēng)為國(guó)際稅收條約。它是國(guó)際稅收主要的基礎(chǔ)內(nèi)容，是各國(guó)解決國(guó)與國(guó)之間稅收權(quán)益分配矛盾和沖突的有效工具。

一位國(guó)際稅收人士告知經(jīng)濟(jì)視察報(bào)記者，通俗解釋國(guó)度與國(guó)度之間關(guān)于稅收之間的支配，打消反復(fù)征稅、反避稅、征管合作之類(lèi)的內(nèi)容。舉例，同一筆所得稅不能被多個(gè)國(guó)度同時(shí)征收。

東莞華堅(jiān)團(tuán)體有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“華堅(jiān)團(tuán)體”)是國(guó)內(nèi)最大的高端品牌女鞋制作企業(yè)之一，早在2011年就在埃塞俄比亞成立分公司。2015年該分公司向華堅(jiān)團(tuán)體分配股息時(shí)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局?jǐn)M按10%稅率對(duì)其所得股息征稅。當(dāng)接到華堅(jiān)團(tuán)體就此事的咨詢(xún)時(shí)，東莞國(guó)稅馬上開(kāi)展政策輔導(dǎo)，協(xié)助華堅(jiān)團(tuán)體向當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)遞交申訴信，要求當(dāng)?shù)囟悇?wù)局遵照《中華人民共和國(guó)和埃塞俄比亞聯(lián)邦民主共和國(guó)對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)議》，依照5%的稅率征收股息稅。經(jīng)過(guò)多次溝通，最終埃塞俄比亞財(cái)政部回函承認(rèn)了中埃協(xié)議的有效性，華堅(jiān)團(tuán)體完成減免稅款30萬(wàn)美元。

華堅(jiān)團(tuán)體于2015年4月奠基建設(shè)(埃塞)華堅(jiān)國(guó)際輕工業(yè)城，項(xiàng)目籌劃總投資20億美元，預(yù)計(jì)于2021年建設(shè)完成，出口創(chuàng)匯20億美元。

華堅(jiān)團(tuán)體在埃塞俄比亞遇到的情形，是“走出去”企業(yè)運(yùn)用稅收協(xié)議維護(hù)自身稅收權(quán)益的一個(gè)縮影。

企業(yè)在“走出去”之前對(duì)海外市場(chǎng)調(diào)研時(shí)經(jīng)常把稅收放在最后，但后續(xù)經(jīng)營(yíng)中卻發(fā)現(xiàn)，往往是這個(gè)排行“老末”的稅收問(wèn)題反而成為“老大難”，甚至影響到企業(yè)在海外投資的成敗。

2013年宜華團(tuán)體完成對(duì)加蓬華嘉公司的收購(gòu)手續(xù)后，由于加蓬辦稅體制重要參照歐洲稅制，稅收環(huán)境與國(guó)內(nèi)稅收制度存在較大差別，導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資建設(shè)、資金運(yùn)作、稅收征稅、減免稅等方面接二連三呈現(xiàn)問(wèn)題，甚至呈現(xiàn)稅收輕視和不必要的稅收糾紛。

經(jīng)濟(jì)視察報(bào)了解到，2016年11月，山東電力建設(shè)第一工程公司(簡(jiǎn)稱(chēng)“山東電建一公司”)在境外承建哈薩克斯坦AES　Ust　Kamenogorsk　CHP公司熱電廠項(xiàng)目時(shí)，因?yàn)榧{稅問(wèn)題找到了濟(jì)南市歷城區(qū)國(guó)稅局。歷城區(qū)國(guó)稅局人員了解到，哈薩克斯坦國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定：外國(guó)公司的分支機(jī)構(gòu)在繳納企業(yè)所得稅之后，還須對(duì)稅后凈利潤(rùn)繳納15%的凈利潤(rùn)稅，作為分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)匯出稅，無(wú)論凈利潤(rùn)是否匯回母公司，均須繳納。

而依據(jù)中國(guó)與哈薩克斯坦簽署的《中哈對(duì)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)議》第十條第六款，通過(guò)提交認(rèn)證的《中國(guó)稅收居民身份證明》，在境外繳納的凈利潤(rùn)所得稅稅率可以從15%降至5%。獲知情形后，歷城區(qū)國(guó)稅局立即贊助企業(yè)梳理辦理身份證明應(yīng)提交的資料，及時(shí)為山東電建一公司開(kāi)具了《中國(guó)稅收居民身份證明》。

沒(méi)想到時(shí)隔不到一個(gè)月，山東電建一公司再次由于身份證明問(wèn)題來(lái)到歷城區(qū)國(guó)稅局，愿望再開(kāi)具兩份身份證明。歷城區(qū)國(guó)稅局立即組織稅政科、納稅服務(wù)科、稅源管理部門(mén)共同與企業(yè)座談了解情形。座談中獲悉，依據(jù)哈薩克斯坦當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的規(guī)定，身份證明必需同時(shí)提交公證局齊魯公證處及哈大使館進(jìn)行“雙認(rèn)證”。了解企業(yè)這一難題后，歷城區(qū)國(guó)稅局及時(shí)向上級(jí)做出匯報(bào)，經(jīng)市局、省局向國(guó)度稅務(wù)局總局請(qǐng)示，僅用了一天的時(shí)光，得到總局回復(fù)，哈薩克斯坦國(guó)內(nèi)確有此認(rèn)證規(guī)定，可認(rèn)為企業(yè)開(kāi)具三份身份證明。歷城區(qū)國(guó)稅局立即支配專(zhuān)人為企業(yè)增開(kāi)了兩份《中國(guó)稅收居民身份證明》，并由稅源管理部門(mén)對(duì)該公司實(shí)施了跟蹤服務(wù)，贊助企業(yè)順利完成了“雙認(rèn)證”，確保企業(yè)的稅收好處得到保障。完成認(rèn)證后，目前已為企業(yè)減免凈利潤(rùn)所得稅209.09萬(wàn)元。

國(guó)度稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2016年僅稅收協(xié)議利息條款就為中國(guó)金融機(jī)構(gòu)減免境外稅收278億元，有力支撐了“資金融通”，協(xié)議的雙向互惠也為境外納稅人在中國(guó)減免稅收280億元。三年來(lái)，通過(guò)開(kāi)展雙邊商量累計(jì)打消國(guó)際反復(fù)征稅達(dá)131.8億元?！霸竿絹?lái)越多的'走出去'企業(yè)能夠進(jìn)步應(yīng)用稅收協(xié)議維護(hù)自身權(quán)益的意識(shí)和才能，把更多的情形及時(shí)反映給我們。對(duì)于企業(yè)在當(dāng)?shù)赜龅降纳娑悹?zhēng)議問(wèn)題，積極運(yùn)用稅收協(xié)議項(xiàng)下的相互協(xié)商機(jī)制，與對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局進(jìn)行協(xié)商。”國(guó)度稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)蒙玉英說(shuō)。

投資三階段涉稅問(wèn)題

王鵬從“一帶一路”投資的前期、中期以及推出階段給記者剖析了須要注意的稅務(wù)問(wèn)題。

從投資前期來(lái)看，如果中國(guó)企業(yè)通過(guò)收購(gòu)海外公司股權(quán)的方法進(jìn)行海外投資，那么在收購(gòu)前，須要對(duì)擬收購(gòu)公司的歷史稅務(wù)情形進(jìn)行充足的調(diào)查，了解擬收購(gòu)公司是否稅務(wù)合規(guī)，以往的稅務(wù)處置是否得到稅局的認(rèn)可，是否有其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致擬收購(gòu)公司在收購(gòu)交易完成后承擔(dān)額外的稅務(wù)負(fù)債。

如果中國(guó)企業(yè)在收購(gòu)前對(duì)擬收購(gòu)公司進(jìn)行了稅務(wù)盡職調(diào)查，從而對(duì)其歷史稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提前有所了解，那么就可以通過(guò)調(diào)整收購(gòu)對(duì)價(jià)或在收購(gòu)協(xié)定中商定賠償條款而掩護(hù)自身好處。另外，也有助于企業(yè)在收購(gòu)?fù)瓿珊蠹皶r(shí)進(jìn)行相應(yīng)方面(如稅務(wù)管控方法、定價(jià)政策等)的調(diào)整，以有效降低相干風(fēng)險(xiǎn)。

以礦業(yè)行業(yè)為例，由于礦產(chǎn)資源所具備的戰(zhàn)略意義，以及其稀缺性和不可再生性，世界上大多數(shù)礦產(chǎn)大國(guó)的稅制都相對(duì)龐雜，或?qū)τ诘V業(yè)行業(yè)制訂特別的稅收制度，包含要求當(dāng)?shù)氐牡V產(chǎn)資源上、中、下游企業(yè)繳納多種不同類(lèi)型的稅項(xiàng)(如哈薩克斯坦)，如企業(yè)所得稅(corporate　income　tax)，超額利潤(rùn)稅(excess　profit　tax)、礦產(chǎn)資源開(kāi)采稅(mineral　extraction　tax)、增值稅(value　added　tax)等，且不同稅項(xiàng)的稅基和稅款計(jì)算方法均有所不同;或規(guī)定礦業(yè)行業(yè)企業(yè)實(shí)用比普通行業(yè)企業(yè)更高的企業(yè)所得稅稅率(如加納)等。

王鵬發(fā)現(xiàn)，部分投資者對(duì)于目的資源國(guó)當(dāng)?shù)氐亩愔撇簧趿私猓诖罱ㄘ?cái)務(wù)模型進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)時(shí)未能充足斟酌全體主要涉稅成本，導(dǎo)致在實(shí)際投資后運(yùn)營(yíng)階段實(shí)際稅款支出超越預(yù)測(cè)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)期投資收益率等目的，或呈現(xiàn)資金流緊張等情形。

到了投資中期，取得投資回報(bào)的稅務(wù)成本是投資期間中國(guó)企業(yè)須要關(guān)注的稅務(wù)事項(xiàng)，股息紅利是企業(yè)取得海外投資回報(bào)的常見(jiàn)方法之一。

當(dāng)企業(yè)未來(lái)從投資國(guó)項(xiàng)目公司取得股息紅利時(shí)，須要斟酌的稅務(wù)成本包含：項(xiàng)目公司從事運(yùn)營(yíng)在投資國(guó)當(dāng)?shù)乩U納了哪些稅負(fù);項(xiàng)目公司分配股息紅利時(shí)是否須要在當(dāng)?shù)乜劾U預(yù)提所得稅，實(shí)用的稅率是多少;中國(guó)企業(yè)或境外中間控股公司取得股息紅利收入時(shí)的企業(yè)所得稅稅負(fù)是多少，是否可以實(shí)用境外已納稅款抵免。

王鵬建議企業(yè)在投資前搭建稅務(wù)優(yōu)化的投資架構(gòu)，從而降低投資回報(bào)匯回的稅務(wù)成本，進(jìn)步整體投資回報(bào)率。

隨著中國(guó)企業(yè)“走出去”項(xiàng)目逐漸發(fā)展、強(qiáng)大和成熟，王鵬注意到一些較早進(jìn)行海外并購(gòu)?fù)顿Y的中國(guó)企業(yè)開(kāi)端斟酌投資退出和資本運(yùn)作事宜。企業(yè)可能采用的投資退出方法包含基于海外戰(zhàn)略規(guī)劃，出于企業(yè)上市目標(biāo)或其他商業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃等目標(biāo)進(jìn)行內(nèi)部重組;或者因后續(xù)資金需求，愿望引入戰(zhàn)略投資者共同開(kāi)發(fā)項(xiàng)目;又或者愿望通過(guò)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目所有權(quán)，而取得投資收益。無(wú)論出于何種投資退出和資本運(yùn)作的目標(biāo)，以及采用何種投資退出和資本運(yùn)作的方法，在其操作進(jìn)程中涉及的稅務(wù)成本都是企業(yè)必需面對(duì)的一個(gè)課題。

王鵬建議中國(guó)企業(yè)應(yīng)在投資前期，對(duì)于投資國(guó)稅務(wù)環(huán)境及被投資企業(yè)的稅務(wù)特征，做出充足調(diào)研。同時(shí)，應(yīng)聯(lián)合投資項(xiàng)目規(guī)劃及財(cái)務(wù)模型，基于投資回報(bào)獲取方法(股息收益或資本利得)，設(shè)計(jì)稅務(wù)優(yōu)化的投資架構(gòu)，盡可能為未來(lái)可能的資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓或重組保存投資機(jī)動(dòng)性和稅務(wù)效力。

王鵬的建議更多是從技術(shù)層面來(lái)講，但是在海外投資中的許多問(wèn)題須要國(guó)度稅務(wù)部門(mén)之間的和諧解決，而中國(guó)稅務(wù)部門(mén)更是早已經(jīng)注意到相干問(wèn)題，并著手解決。

外派駐稅務(wù)官員

具有16年海外投資經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)的格力電器(巴西)有限公司，在巴西投資中總結(jié)了一句名言：“在巴西，分開(kāi)了稅務(wù)，一切重大決策都免談。”

中國(guó)稅務(wù)部門(mén)也早就已經(jīng)注意到這些問(wèn)題，不僅在推進(jìn)稅務(wù)協(xié)議，更是在研討國(guó)外派駐稅務(wù)官員，對(duì)“走出去”重點(diǎn)國(guó)度和國(guó)際組織派駐稅務(wù)官員，專(zhuān)門(mén)承擔(dān)開(kāi)展國(guó)際稅收協(xié)作、涉稅爭(zhēng)端解決、涉稅信息收集等義務(wù)。據(jù)經(jīng)濟(jì)視察報(bào)了解，2016年國(guó)度稅務(wù)總局已經(jīng)籌備向英國(guó)、埃塞俄比亞、印度、俄羅斯等國(guó)派駐稅務(wù)官員。“中國(guó)境外投資增加與涉稅摩擦并存，使得派駐稅務(wù)官員開(kāi)展稅收協(xié)作、解決涉稅爭(zhēng)端、提供境外涉稅服務(wù)的需求更加急切。另外不僅是國(guó)際稅收好處的分配，國(guó)內(nèi)稅收征管當(dāng)中數(shù)字經(jīng)濟(jì)、金融工具、無(wú)形資產(chǎn)等都難點(diǎn)問(wèn)題。通過(guò)派駐稅務(wù)官員學(xué)習(xí)征管經(jīng)驗(yàn)、進(jìn)行信息采集，借鑒相應(yīng)的成熟經(jīng)驗(yàn)，不僅事關(guān)國(guó)際稅收好處分配問(wèn)題，也是進(jìn)步中國(guó)稅收征管才能的急切要求。派駐稅務(wù)官員重要是負(fù)責(zé)稅務(wù)情報(bào)交流、稅務(wù)和諧接洽等工作?！币晃粐?guó)際稅務(wù)人士告知經(jīng)濟(jì)視察報(bào)，還要負(fù)責(zé)贊助發(fā)展中國(guó)度進(jìn)行稅制建設(shè)。

華堅(jiān)團(tuán)體董事長(zhǎng)張華榮就建議中國(guó)國(guó)度稅務(wù)部門(mén)、海關(guān)部門(mén)，用中國(guó)改造開(kāi)放30年的成長(zhǎng)經(jīng)驗(yàn)，贊助“一帶一路”國(guó)度樹(shù)立稅務(wù)、海關(guān)信息智能互動(dòng)平臺(tái)，政策相通、信息共享，創(chuàng)立一個(gè)開(kāi)放、高效、公平的稅務(wù)及海關(guān)的服務(wù)平臺(tái)，為“一帶一路”企業(yè)和當(dāng)?shù)貒?guó)度健康發(fā)展提供保障。

王鵬告知經(jīng)濟(jì)視察報(bào)記者，在對(duì)“一帶一路”沿線國(guó)度的投資中，基本設(shè)施建設(shè)類(lèi)占到很大的比重，通常中國(guó)企業(yè)會(huì)采取EPC(Engineering　Pro-curement　Construction,　設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工總承包)、BOT(build-oper-ate-transfer,　建設(shè)-經(jīng)營(yíng)-轉(zhuǎn)讓)等模式負(fù)責(zé)投資國(guó)的基本設(shè)施建設(shè)工作。不管是在建設(shè)環(huán)節(jié)還是在建成后的運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)，在每一環(huán)節(jié)的實(shí)際操作和執(zhí)行中，幾乎每一個(gè)步驟均會(huì)涉及到相干的稅務(wù)考量。

“例如，EPC合同模式是單一合同還是分拆合同，可能影響到須要在投資國(guó)當(dāng)?shù)乩U納所得稅的金額;中國(guó)企業(yè)是否須要在當(dāng)?shù)卦O(shè)立法律實(shí)體完成建設(shè)工作，可能影響到該建設(shè)工程在當(dāng)?shù)貙?shí)用的稅種和稅率;投資國(guó)事否存在勞工比例要求，可能影響到中國(guó)企業(yè)的勞工派遣支配，進(jìn)而影響其在投資國(guó)當(dāng)?shù)乜劾U個(gè)人所得稅和相干社保的任務(wù)實(shí)行等。因此，建議中國(guó)企業(yè)基于自身的投資支配，在投資前充足咨詢(xún)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)參謀的意見(jiàn)，通過(guò)合理的稅收計(jì)劃支配，降低投資的整體稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)成本。”王鵬對(duì)經(jīng)濟(jì)視察報(bào)表現(xiàn)。(經(jīng)濟(jì)視察報(bào))