在跨境交易中，無(wú)形資產(chǎn)的交易正盤(pán)踞越來(lái)越主要的地位。BPES行為籌劃8-10項(xiàng)就是集中研討此類(lèi)問(wèn)題而得出的結(jié)果。目前，跨國(guó)企業(yè)應(yīng)用國(guó)際稅收破綻以及無(wú)形資產(chǎn)在各關(guān)聯(lián)公司之間的轉(zhuǎn)移，進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃轉(zhuǎn)嫁利潤(rùn)，降低全球總稅負(fù)的行動(dòng)，極大影響各國(guó)正當(dāng)?shù)亩愂諜?quán)益；這一情形已經(jīng)引起各國(guó)的注意。

因此，我們須要提示的是，在關(guān)聯(lián)企業(yè)各類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的跨境交易中，如果采用以往激進(jìn)的伎倆，則可能進(jìn)入偷漏稅的雷區(qū)，引發(fā)不必要的喪失。

舉個(gè)營(yíng)銷(xiāo)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的例子：

A公司為總部在B國(guó)的跨國(guó)企業(yè)，其在中國(guó)設(shè)立C公司，負(fù)責(zé)生產(chǎn)和出售A公司授權(quán)的某品牌的家用電器，該品牌的所有權(quán)歸屬于母公司A，C公司每年依照出售額的必定比例（2%）支付商標(biāo)費(fèi)給A團(tuán)體，并代扣代繳企業(yè)所得稅和增值稅。

與此同時(shí)，C公司將每年支付的商標(biāo)費(fèi)稅前扣除，作為成本支出在企業(yè)所得稅稅前扣除。

近期，C公司被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，該品牌雖然所有權(quán)歸屬于A公司，但是該品牌通過(guò)C公司的維護(hù)，近年來(lái)大大進(jìn)步了在中國(guó)的市場(chǎng)知名度，C公司在該品牌的維護(hù)中也消費(fèi)了大批的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用（如廣告費(fèi)、推廣費(fèi)等），隨著品牌知名度的推廣，導(dǎo)致C公司生產(chǎn)的電器出售額逐年增長(zhǎng)。綜上，稅務(wù)機(jī)關(guān)以為，如果C公司僅僅依照固定的出售比例支付商標(biāo)使用費(fèi)給A公司，則顯然未充足斟酌C公司在無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)、價(jià)值晉升、維護(hù)、掩護(hù)、利用和推廣中的價(jià)值貢獻(xiàn)，顯然是不合理的，故稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)C公司支付境外的商標(biāo)費(fèi)進(jìn)行了特殊納稅調(diào)整，補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅。

在這個(gè)案例內(nèi)，我們發(fā)現(xiàn)跨境交易中的無(wú)形資產(chǎn)，往往和雙方在價(jià)值貢獻(xiàn)中所起到的作用有關(guān)。無(wú)形資產(chǎn)具有價(jià)值貢獻(xiàn)難以量化的特色，而受控交易各方在無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)、晉升、維護(hù)和掩護(hù)等各階段行使職能和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，又難以從法定權(quán)力或合同支配中得到清楚正確的信息。同時(shí)，以往多數(shù)的無(wú)形資產(chǎn)跨境交易合同條款，僅從無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的角度明白“所有者”和“使用者”角色，更著重強(qiáng)調(diào)“所有者”對(duì)利潤(rùn)的絕對(duì)占領(lǐng)，以及“使用者”對(duì)使用費(fèi)的絕對(duì)承擔(dān)，卻極少提及“使用者”對(duì)維護(hù)和晉升無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的責(zé)任條款，忽視其相對(duì)付出。

通過(guò)案例可以看出，C公司在品牌的維護(hù)和晉升價(jià)值中施展了本質(zhì)性的作用，對(duì)該品牌在中國(guó)市場(chǎng)知名度的晉升起到深入的意義，并引起中國(guó)市場(chǎng)出售額的增加，理應(yīng)取得必定的補(bǔ)償。如果一味僅補(bǔ)償品牌所有者A，顯然無(wú)視了品牌使用者的作用。所以，理應(yīng)強(qiáng)化品牌使用者C公司在維護(hù)和晉升品牌價(jià)值中的作用和補(bǔ)償，而不是單單強(qiáng)調(diào)品牌法律所有者對(duì)于品牌利潤(rùn)的絕對(duì)占領(lǐng)。

2017年，國(guó)度稅務(wù)總局宣布了《國(guó)度稅務(wù)總局關(guān)于宣布《特殊納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理措施》的公告》（國(guó)度稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)），接收了避免雙重征稅協(xié)議以及經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目下達(dá)成的一些國(guó)際共鳴，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)跨境交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)提出了新的明白規(guī)定。

依據(jù)此公告第三十一條的內(nèi)容，我們有必要提示您注意的是，在您與關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓或者受讓無(wú)形資產(chǎn)（如品牌商標(biāo)權(quán)）使用權(quán)而收取或者支付的特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)該依據(jù)下列情況適時(shí)調(diào)整，如果您自身未適時(shí)調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)施特殊納稅調(diào)整：

需調(diào)整的情況

調(diào)整情況一

無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生根天性變化

調(diào)整情況二

依照營(yíng)業(yè)常規(guī)，非關(guān)聯(lián)方之間的可比交易應(yīng)該存在特許權(quán)使用費(fèi)調(diào)整機(jī)制

調(diào)整情況三

無(wú)形資產(chǎn)使用進(jìn)程中，您和您的關(guān)聯(lián)方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)或者使用的資產(chǎn)產(chǎn)生變化

調(diào)整情況四

您和您關(guān)聯(lián)方對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)開(kāi)發(fā)、價(jià)值晉升、維護(hù)、掩護(hù)、利用和推廣做出貢獻(xiàn)而未得到合理補(bǔ)償

此外，無(wú)形資產(chǎn)交易中，對(duì)于呈現(xiàn)了以下情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)全額進(jìn)行特殊納稅調(diào)整。

全額進(jìn)行特殊納稅調(diào)整的情況

可全額調(diào)整的項(xiàng)目一

支付的無(wú)形資產(chǎn)特許權(quán)使用費(fèi)，未帶來(lái)經(jīng)濟(jì)好處，且不符合獨(dú)立交易原則的

可全額調(diào)整的項(xiàng)目二

企業(yè)向僅擁有無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)而未對(duì)其價(jià)值發(fā)明做出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)，不符合獨(dú)立交易原則的

可全額調(diào)整的項(xiàng)目三

僅因融資上市運(yùn)動(dòng)所發(fā)生的附帶好處向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)，不符合獨(dú)立交易原則的

我們特殊要注意的是，上述可全額進(jìn)行特殊納稅調(diào)整的前提條件之一是不符合獨(dú)立交易原則，這也意味著，即使產(chǎn)生了上述三類(lèi)項(xiàng)目，如支付了境外關(guān)聯(lián)公司某項(xiàng)商標(biāo)使用費(fèi)、該商標(biāo)未給企業(yè)帶來(lái)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)好處，但支付的費(fèi)用符合獨(dú)立交易原則的話(huà)，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可以認(rèn)可支付境外的商標(biāo)使用費(fèi)用，不對(duì)其進(jìn)行全額調(diào)整，企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)跨境交易的稅務(wù)支配中亦應(yīng)關(guān)注到此類(lèi)細(xì)節(jié)，用好此類(lèi)規(guī)定，最好的做好稅務(wù)規(guī)劃。

以上就是本期我們對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)跨境交易涉稅問(wèn)題的一些思考，在分享的同時(shí)愿望拋磚引玉。值得一提的是，無(wú)形資產(chǎn)在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)中有很多種情勢(shì)，如例子中提到的商標(biāo)費(fèi)，還有技術(shù)使用費(fèi)、專(zhuān)利費(fèi)、外觀使用費(fèi)等多種情勢(shì)；某些情形下服務(wù)費(fèi)情勢(shì)的收付如果不符合獨(dú)立交易原則的剖析成果、也有可能被認(rèn)定為是針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)。如果您對(duì)產(chǎn)業(yè)配置中遇到無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相干對(duì)問(wèn)題仍有疑問(wèn)，建議與港勤國(guó)際專(zhuān)業(yè)人士接洽（咨詢(xún)電話(huà)：）。

港勤國(guó)際跨境法稅服務(wù)

1.私人財(cái)富跨境法稅整體方案

可依據(jù)涉及美、加、澳、英、德、日等及其他各國(guó)的身份進(jìn)行整體方案設(shè)計(jì)與實(shí)施

跨境法稅整體方案內(nèi)容

FATCA法稅服務(wù)

CRS法稅服務(wù)

家庭成員移民涉稅問(wèn)題(國(guó)籍?稅籍)的法稅服務(wù)

離岸公司、國(guó)際貿(mào)易、海外投資與并購(gòu)的法稅服務(wù)

家族企業(yè)治理與傳承的法稅服務(wù)

家族信托、保險(xiǎn)金信托、遺言信托法稅服務(wù)

婚姻家事的法律服務(wù)

公司股權(quán)激勵(lì)籌劃咨詢(xún)、企業(yè)稅務(wù)計(jì)劃、進(jìn)出口企業(yè)海關(guān)業(yè)務(wù)服務(wù)2.私人財(cái)富跨境法稅常年參謀

服務(wù)對(duì)象：限于家庭成員（本人、配偶、父母、子女、孫子女）3.公司業(yè)務(wù)跨境法稅常年參謀

服務(wù)對(duì)象：包含境內(nèi)公司和離岸公司的跨境法稅事項(xiàng)

除外對(duì)象：仲裁、訴訟等爭(zhēng)議解決事項(xiàng)、重大項(xiàng)目參與等，不包含在常年參謀規(guī)模內(nèi)，需另行協(xié)商肯定服務(wù)報(bào)價(jià)

4.家庭成員個(gè)稅申報(bào)稅務(wù)代理

中國(guó)大陸個(gè)稅年度匯繳清理申報(bào)代理

全球收入復(fù)核與中國(guó)大陸應(yīng)稅收入的年度匯繳代理

稅務(wù)身份涉及其他稅務(wù)司法管轄區(qū)的，依據(jù)龐雜水平和工作量，協(xié)商肯定

5.涉稅爭(zhēng)議解決與稅務(wù)行政訴訟

代為與稅局進(jìn)行溝通交涉、申辯陳說(shuō)、申請(qǐng)聽(tīng)證、行政復(fù)議、行政訴訟