A、符合條件的境外所得稅額方可抵免

3號公告對于可抵免的境外稅額須要符合的條件進行了細(xì)化，其中特殊列舉了幾種“不包含”在可抵免境外稅額中的情況，與企業(yè)所得稅境外稅收抵免的相干規(guī)定基礎(chǔ)一致。個人繳納的境外社保稅費、并非最終應(yīng)納稅額的境外預(yù)（扣）繳所得稅等，都不能作為可抵免境外稅額。

視察與關(guān)注

實踐中，各國/地域的稅制不同，稅種名目各異，有些境外稅種雖然名稱不是個人所得稅并且單獨計稅，但如果實質(zhì)也屬于所得稅性質(zhì)，依照3號公告的規(guī)定，是可以進行稅收抵免的，因此須要對于個人在境外繳納的稅種性質(zhì)進行正確斷定。此外，對于“不包含”情況中關(guān)于“境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)?rdquo;的規(guī)定，其中“利害關(guān)系人”如何懂得和把握也須要考量。

B、稅收協(xié)議待遇及稅收饒讓的處置

依據(jù)3號公告的規(guī)定，依照稅收協(xié)議，起源國不應(yīng)征收的境外所得稅不能用于稅收抵免。

公告還特殊明白了稅收協(xié)議饒讓條款的處置方式，進步了個人與企業(yè)境外所得稅收抵免在這一問題上的政策一致性，從而確保在境外工作或投資的居民個人切實享受對方國度/地域提供的稅收優(yōu)惠，有利于支撐境內(nèi)企業(yè)和個人“走出去”。

視察與關(guān)注

企業(yè)及個人須要了解中國與所得起源地國度/地域的稅收協(xié)議或支配，能力確保充足享受協(xié)議待遇，避免反復(fù)征稅。此外，我國簽署的稅收協(xié)議及支配中，饒讓條款并非廣泛實用的條款，且不同協(xié)議中饒讓條款的具體內(nèi)容也有區(qū)別，須要進行確認(rèn)。另外，稅收饒讓情況下納稅人并未實際全額繳納境外所得稅，提供充分的信息資料支撐和證明稅收抵免就更加主要，實踐中的具體要求值得關(guān)注。

C、所得起源地納稅年度與公歷年度不一致的處置

所得起源地與中國的納稅年度不一致情況下的境外所得計稅及稅收抵免一直是實操難點之一，3號公告對此進行了明晰。所得起源地納稅年度涉及兩個公歷年度的，依照起源地納稅年度最后一天所在的公歷年度，確認(rèn)對應(yīng)的中國納稅年度。例如，2019/2020香港納稅年度停止于2020年3月31日，該香港納稅年度境外所得對應(yīng)的就是內(nèi)地2020納稅年度，以此為基本進行境外所得納稅申報和稅收抵免。

視察與關(guān)注

這種處置方式相對簡明，同時可能帶來外派開端或停止等年度繳稅情形的波動，境外稅收抵免須要經(jīng)過較長的時光能力完成等影響，納稅人及其境內(nèi)派出企業(yè)應(yīng)該提前評估。

③居民個人境外所得及稅收抵免相干的征管要求

3號公告對于境外所得及稅收抵免納稅申報相干的期限、地點、境外納稅憑證、預(yù)扣繳及信息報送、實用匯率等征管要求進行了明白。

A、納稅申報期限–次年3月1日至6月30日，新增“追溯抵免”

居民個人境外所得的納稅申報應(yīng)依照稅法規(guī)定的期限完成。須要注意的是，公告沒有保存126號文提供的“所得起源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后30日內(nèi)申報納稅”的模式。在次年6月30日前，境外所得稅未申報結(jié)清不能取得納稅憑證的，應(yīng)該先按期完成中國的納稅申報，待境外納稅申報完成并取得納稅憑證后可以進行追溯抵免，追溯期為五年。此外，稅收抵免完成后境外實繳稅額又產(chǎn)生變化的，還須要關(guān)注重新計算調(diào)整申報的要求。

B、境外納稅憑證-仍為必須，但要求更為機動

3號公告放寬了對境外納稅憑證種類的要求，除了完稅證明，稅收繳款書、納稅記載，有實際繳款憑證支撐的境外納稅申報表/繳稅通知書等也可以作為申報稅收抵免的證明。

C、境內(nèi)派出方的預(yù)扣繳及信息報送任務(wù)-基礎(chǔ)保存

3號公告基礎(chǔ)保存了126號文的相干要求，境內(nèi)派出方支付或負(fù)擔(dān)派出人員薪酬的，仍需實行境內(nèi)預(yù)扣繳任務(wù);境內(nèi)派出方未支付或負(fù)擔(dān)薪酬而且境外中方機構(gòu)未進行預(yù)扣的，則須要在次年2月28日前實行外派人員信息報送任務(wù)。

視察與關(guān)注

境外納稅憑證要求的相對寬松、境外稅收追溯抵免等對于納稅人和境內(nèi)派出企業(yè)來說是利好資訊。與此同時，境內(nèi)派出企業(yè)須要器重境內(nèi)預(yù)扣繳及信息報送要求。

隨著個稅改造的深刻，個稅范疇先繳后退也將日益常態(tài)化。與綜合所得匯算清繳相比，境外所得及稅收抵免的龐雜水平高、涉及期間長，先繳后退對于納稅人或企業(yè)的現(xiàn)金流影響相對較大，因此，境外所得納稅申報，特殊是涉及追溯抵免退稅的，相干流程的簡便性、信息資料報送要求的務(wù)實性、退稅的快捷性等將是納稅人和相干企業(yè)的關(guān)注重點，也是政策順利實施的要害。

依據(jù)3號公告的要求，企業(yè)應(yīng)馬上著手進行的工作包含：

梳理2019年度外派員工的基礎(chǔ)信息、境內(nèi)個稅預(yù)扣繳情形等，確認(rèn)是否須要在2020年2月28日前實行信息報送任務(wù);

確認(rèn)外派員工2019納稅年度是否在派遣目標(biāo)國/地域發(fā)生了納稅任務(wù)，評估境外納稅申報結(jié)清稅款的時光，以及是否能夠在2020年3月至6月的申報當(dāng)期完成稅收抵免，盡快啟動外派人員2019年度的境外所得納稅申報工作;

員工派遣目標(biāo)國/地域2018/2019納稅年度一般停止于2019公歷年度，這一期間境外所得及稅收抵免的申報期限也是2020年3月至6月，由于跨越了新舊個稅法的轉(zhuǎn)換，在計稅時須要特殊注意;

對于預(yù)期不能在2020年6月30日前辦理稅收抵免的，連續(xù)關(guān)注境外納稅申報進展，及時進行追溯抵免。

④注意要點

A、跨境個人稅收處置的技術(shù)性較強，了解對方國度/地域國內(nèi)法同時熟習(xí)相干稅收協(xié)議或支配是確保個人準(zhǔn)確申報境外所得和稅收抵免的主要基本，建議企業(yè)和個人在須要時及時追求專業(yè)人士的贊助。

B、企業(yè)員工外派支配中，年度停止落后行境外所得和稅收抵免申報已是流程的最后環(huán)節(jié)。企業(yè)更須要關(guān)注外派籌劃階段未雨綢繆，聯(lián)合業(yè)務(wù)須要和可能的派遣方案，針對員工外派期間境內(nèi)外稅負(fù)進行整體剖析和估算，為派遣方案決策提供支撐。

C、越來越多的企業(yè)器重為外派員工進行有針對性的薪酬稅務(wù)支配，包含稅負(fù)平衡等企業(yè)與個人分擔(dān)境內(nèi)外稅負(fù)的方案，在此進程中須要全面斟酌中國與派遣目標(biāo)國/地域的征管要求，厘清各方責(zé)任、樹立相應(yīng)政策流程、與員工充足溝通，港勤個人和企業(yè)境內(nèi)外的稅務(wù)合規(guī)，降低稅務(wù)風(fēng)險。

D、與以前分類稅制不同，個人如果取得工資薪金以外的境外綜合所得項目，須要合并計稅進行稅收抵免，對于這種情形，企業(yè)可以委托第三方專業(yè)機構(gòu)協(xié)助處置，避免個人信息保密方面的顧慮。

E、對于同時須要進行境內(nèi)預(yù)扣繳與境外扣繳/納稅的情形，企業(yè)須要做好預(yù)算，妥當(dāng)支配和處置企業(yè)及員工個人的現(xiàn)金流，與境外關(guān)聯(lián)方及員工親密溝通，做好境外納稅申報管理和信息資料收集，以便及時在境內(nèi)完成稅收抵免申報，取得退稅。

F、境外稅收抵免作為龐雜水平相對較高的涉稅事項，在實操中，與稅務(wù)機關(guān)堅持有效的溝通，把握征管的具體要求也十分主要。

G、隨著3號公告的出臺，境外所得個稅管理力度和執(zhí)行的一致性也將不斷港勤。企業(yè)須要高度器重預(yù)扣繳、信息報送等相干任務(wù)，并建議在專業(yè)人士的協(xié)助下，增強外派員工對新政的懂得，以確保企業(yè)和個人的稅務(wù)合規(guī)。與此同時，期待隨著個稅改造的進一步推動和征管體制的連續(xù)完美，個人境外稅收抵免制度不斷優(yōu)化，為“走出去”的企業(yè)和個人繼續(xù)減負(fù)。

3.境外所得起源地判定規(guī)矩變化及對投資中國的外籍投資者個人的影響

新個稅法下的九項個人應(yīng)稅所得中，除了經(jīng)營所得和偶然所得以外的其他所得項目境內(nèi)外起源地的劃分原則在此前宣布的法律法規(guī)中已陸續(xù)明白，3號公告彌補了上述兩項所得起源地的肯定原則。

值得關(guān)注的是，公告對個人轉(zhuǎn)讓投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的起源地判定進行了彌補：被投資方為境外企業(yè)或其他組織的，相應(yīng)的權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為境外所得，這是中國個人所得稅制度下一直以來施行的規(guī)定。然而，3號公告在這個一般原則下引入了一個例外情形：轉(zhuǎn)讓中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓前三年（持續(xù)36個公歷月份）內(nèi)的任一時光，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價值50%以上直接或間接來自位于中國境內(nèi)的不動產(chǎn)的，取得的所得為起源于中國境內(nèi)的所得。

視察與關(guān)注

依據(jù)中國個人所得稅法，非居民個人的境外所得，無住所居民個人在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度持續(xù)不滿六年的，其起源于中國境外且由境外單位或個人支付的所得，不須要在中國繳納個人所得稅。3號公告出臺前，轉(zhuǎn)讓境外公司的股權(quán)所得通常視為起源于境外的所得，因此上述符合條件的無住所個人不須要就相干轉(zhuǎn)讓所得繳納中國個人所得稅。然而，3號公告施行后，若該個人轉(zhuǎn)讓的境外公司的重要資產(chǎn)直接或間接來自于中國不動產(chǎn)，則轉(zhuǎn)讓所得被納入了中國的稅網(wǎng)。

注意要點

A、將轉(zhuǎn)讓境外成立的以中國不動產(chǎn)為主的公司股權(quán)取得的所得判定為起源于中國的所得，是中國個人所得稅法下起源地判定尺度的重大變化。投資于中國的外籍個人，須要特殊關(guān)注相應(yīng)的中國個稅風(fēng)險。

B、中國的企業(yè)所得稅法制度下，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)的股權(quán)屬于境外起源所得，一般無需繳納中國企業(yè)所得稅。但是如果該交易目標(biāo)是為了間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)或位于中國的不動產(chǎn)，逃避企業(yè)所得稅納稅任務(wù)的，中國稅務(wù)機關(guān)可以應(yīng)用企業(yè)所得稅法下的一般反避稅規(guī)矩，將該間接轉(zhuǎn)讓交易重新定性為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)或中國房地產(chǎn)，從而對交易征稅?？梢?，對于間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易是否應(yīng)在中國征稅，中國企業(yè)所得稅法和個人所得稅法下的3號公告采用了不同的理論規(guī)矩。事實上，中國的個人所得稅法下也已經(jīng)引入了一般反避稅規(guī)矩，但此次3號公告用轉(zhuǎn)變起源地規(guī)矩而非一般反避稅規(guī)矩來判定以房地產(chǎn)為主的間接轉(zhuǎn)讓交易的個人所得稅的征稅權(quán)。

C、3號文僅明白了個人所得稅法下轉(zhuǎn)讓以中國房地產(chǎn)為主的境外企業(yè)股權(quán)的起源地判定問題，未來如何進行征管等實際操作，還有待財政部和稅務(wù)總局的進一步澄清。

4.3號公告原文